Особенности налогообложения прибыли связаны с тем, что при определении налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) участвуют несколько показателей, оказывающих непосредственное влияние на стоимостное выражение объекта налогообложения. Этими показателями являются выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации, а также внереализационные доходы и расходы.
С 1 января 2007 г. состав затрат, учитываемых при налогообложении, состав доходов и расходов от внереализационных операций определены непосредственно в Законе РБ от 22.12. 1991 № 1330-ХП "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12. 2006 № 190-3, далее - Закон).
Однако кроме состава этих показателей, учитываемых при налогообложении, важное значение при определении налоговой базы имеет порядок их отражения (признания), применение которого влияет на формирование налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.
Данные вопросы также урегулированы с этого года в Законе, что является следствием придания ему характера прямого действия. Это означает, что в Законе в настоящее время содержатся все правоустанавливающие нормы, определяющие как можно более детализированный порядок исчисления налогов. Кроме того, решена еще одна задача - включение всех норм, касающихся налогообложения прибыли, в один законодательный акт.
В данном случае в Закон включены: порядок отражения выручки от реализации; порядок отражения прибыли и убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде; состав расходов и доходов от внереализационных операций; особенности порядка отражения (признания) затрат; положения, касающиеся порядка применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений; положения об устранении двойного налогообложения.
Возможно вы искали - Курсовая работа: Порядок создания предприятия
Данные вопросы требуют детального рассмотрения и будут изложены в данной статье.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Порядок отражения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определен п.2 ст.2 Закона. В данном случае Закон дает право плательщику отражать выручку от реализации в зависимости от его учетной политики.
В частности, Закон определяет, что в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав.
Кроме того, Закон определяет некоторые особенности отражения выручки от реализации при реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров поручения, комиссии и др. В этих случаях в целях признания выручки от реализации важна дата оплата товаров (работ, услуг).
В соответствии с Законом датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).
Похожий материал - Курсовая работа: Порядок создания предприятия
Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
В Законе оговорен порядок отражения внереализационных доходов и расходов.
В отношении большинства видов внереализационных доходов и расходов непосредственно в Законе (ст.2) оговорен порядок их отражения (признания).
Внереализационные доходы:
- доходы от операций по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Данные доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой. То есть плательщик самостоятельно в учетной политике определяет отчетные периоды и порядок отражения таких видов доходов. Каких-либо ограничений в данном случае Закон не устанавливает;
Очень интересно - Курсовая работа: Порядок создания предприятия
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если Законом не установлено иное. Как следует из Закона, данные доходы отражаются (признаются) по факту их получения;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;
- поступления в счет возмещения организации убытков. Данные доходы признаются по факту получения возмещения;
- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в т. ч. основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг). Эти доходы признаются по факту получения;
- плата, поступившая за участие в торгах (тендере). Данные доходы признаются по факту поступления на расчетный счет;
Вам будет интересно - Контрольная работа: Построение и чтение графиков
- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы должны отражаться при погашении займа;
- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания. Данный вид внереализационного дохода должен отражаться при поступлении средств;
- суммы НДС, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0% по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в РФ, в случае последующего поступления такого подтверждения отражаются в составе доходов при поступлении документального подтверждения нулевой ставки.
Внереализационные расходы:
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации, и признаются по факту перечисления средств;
Похожий материал - Реферат: Построение моделей развития России и направления ее реформирования
- суммы возмещения убытков. Данные расходы признаются по факту возмещения;
- суммы НДС, удержанные и уплаченные за пределами РБ;
- расходы по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг). Эти расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы. Состав расходов по сдаче в аренду, в т. ч. финансовую аренду (лизинг), имущества определяется с учетом положений ст.3 Закона (в данном случае затраты, возникающие при сдаче имущества в аренду (лизинг), признаются внереализационными расходами);
- отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) взаем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Данные расходы отражаются при погашении займа;