Практически каждый субъект предпринимательской деятельности пользуется информацией, размещаемой в периодических изданиях. Вместе с тем, подписка на периодические издания является хозяйственной операцией, которая имеет налоговые последствия. Кроме того, необходимость исчисления НДС по оборотам по реализации возникает у организаций, выпускающих такие издания.
Рассмотрим наиболее актуальные ситуации, встречающиеся в практике налогообложения периодических изданий, реализуемых (приобретаемых) по подписке.
Исчисление и вычет НДС организациями, издающими печатные
средства массовой информации
Пример
Возможно вы искали - Курсовая работа: Итоги реализации бюджетной политики Астраханской области
Организация, выпускающая периодическое издание, согласно установленному порядку бесплатно передает экземпляры изданий в библиотеки.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1012 "Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности" в затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении прибыли и относящиеся к особенностям состава затрат в издательской деятельности, относятся затраты на изготовление и рассылку обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь. Указанный перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 24.06.1996 № 419.
Согласно п.1 ст.6 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон, Закон "Об НДС") налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
Подпунктом 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики от 22.04.1999 № 43, установлено, что Отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.
Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда от 30.01.1998 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998, регистрационный № 2293/12), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.
Похожий материал - Курсовая работа: Інвестиції в основний капітал
Таким образом, затраты по бесплатно розданным в обязательном порядке изданиям включаются в себестоимость издательской продукции в составе цены реализации облагаются НДС.
Соответственно, оборот по обязательной безвозмездной передаче указанных изданий не подлежит обложению НДС.
При безвозмездной передаче изданий организациям или лицам, не поименованным в указанном перечне, производится исчисление НДС, за исключением случая, когда такая передача осуществляется в рекламных целях и относится на затраты в пределах установленных норм (налог в такой ситуации не исчисляется ни в пределах норм отнесения на затраты, ни сверх норм, об этом - см. ниже).
Пример
Редакцией газеты проводятся дни подписчика, на которых организовывается сладкий стол для детей, взрослым и детям передаются сувениры.
Очень интересно - Контрольная работа: Інвестиційна діяльність
Согласно подп. 1.1.4 ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 1.16 ст.3 Закона.
В соответствии со ст. 543 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Таким образом, дарение подразумевает наличие двух сторон: дарителя и одаряемого.
Таким образом, безвозмездная передача товаров в виде подарков облагается НДС по соответствующей ставке, если она производится конкретным лицам. Указанный порядок применялся и в 2007 г.
В случае, когда подарок передается в виде приза не конкретному лицу, а группе лиц, то данная операция рассматривается не как безвозмездная передача, а как собственное потребление непроизводственного характера объектов, и не подлежит в 2008 году налогообложению.
Вместе с тем, ст. 2 Закона Республики Беларусь "О рекламе" установлено, что реклама - это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.
Вам будет интересно - Реферат: Інвестиційна діяльність підприємства
При распространении товаров в рекламных целях организация, являющаяся рекламодателем, одновременно выполняет функции рекламораспространителя для собственного потребления.
Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 утверждены нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Расходы сверх норм не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. относятся за счет собственных средств организации.
Таким образом, расходы по распространению информации о юридическом или физическом лице путем передачи товаров неопределенному кругу лиц, подлежащие нормативному распределению в качестве расходов на рекламу, в целях исчисления налога на добавленную стоимость признаются не безвозмездной передачей товара, а собственным потреблением непроизводственного характера и в 2008 г. не облагаются НДС. Аналогичный подход применяется к передаче товаров в рамках представительских расходов.
Следовательно, передача сувениров или блюд (сладкий стол) в рекламных или представительских целях неопределенному кругу лиц, относящаяся к расходам на рекламу или представительским расходам, не является объектом налогообложения как в пределах установленных норм, так и сверх них.
Пример
Похожий материал - Курсовая работа: Інвестиційна діяльність промислового підприємства й оцінка економічної ефективності інвестиційного проекту
Редакция производит уценку нереализованных периодических изданий, а затем сдает их макулатуру.
В соответствии со ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" в состав расходов от внереализационных операций учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, включаются потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством.
Данный порядок применяется в отношении потерь от уценки нереализованных изданий до цены их возможной реализации.
В соответствии со ст. 2 Закона "Об НДС" объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. При уценке нереализованных изданий оборот по реализации отсутствует, соответственно, не имеется и объекта для исчисления НДС.