Реферат: Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее - ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);

Возможно вы искали - Реферат: Амортизация основных средств. Бухгалтерский учет

способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

Обратите внимание!

На практике случается, что организации-заимодавцы оформляют беспроцентные договора займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 "Касса" если предоставленный заем выдается наличными деньгами.

Похожий материал - Статья: Зарубежный опыт коллективного инвестирования - США

Обратите внимание!

В соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

Рассмотрим на примере, как в учете организации-заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.

Пример 1.

ООО "Радуга" заключило с ЗАО "Катюша" договор займа, на сумму 80 000 рублей, сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ЗАО "Катюша" перечислила на расчетный счет организации 15 марта 2006 года.

Очень интересно - Статья: Экономические и социальные последствия безработицы (по результатам анкетного социологического опроса безработных)

15 марта в бухгалтерском учете ЗАО "Катюша" отражена следующая запись:

В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

В соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

Вам будет интересно - Статья: О полных затратах на подготовку специалистов высшей квалификации

а) организация имеет право на получение таких процентов;

б) сумма процентов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы". Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

Похожий материал - Статья: Современный маркетинг: к определению сущности и изменению его роли в экономике

Операции по отражению доходов в виде процентов у организации-заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Пример 2.

ООО "Радуга" предоставило ЗАО "Катюша" 20 января 2006 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ЗАО "Катюша" обязано выплачивать ежемесячно.

Тогда в бухгалтерском учете ООО "Радуга" (заимодавца) в январе и феврале 2006 года будет отражено следующее: