Рассмотрим, можно ли отнести приобретение авторских прав в составе нематериальных активов. Для этого обратимся к пункту 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000), в котором приведен закрытый перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, если соблюдаются все условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2000):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
Возможно вы искали - Реферат: Принципы создания стратегически ориентированной системы управления недвижимостью промышленного предприятия
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
2. Деловая репутация организации.
3. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.
Следовательно, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительно результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Авторские права на литературные произведения в пункте 4 ПБУ 14/2000 не указаны.
Похожий материал - Реферат: Логистика в системе управления товарно-материальными потоками промышленного предприятия
Издательство покупает авторское право на выпуск одного тиража.
При покупке издательством права на выпуск только одного тиража, расходы, связанные с его приобретением относятся в себестоимость данного тиража. Сумму авторского гонорара при этом можно сразу отнести на дебет счета 20 «Основное производство».
Издательство покупает авторское право на определенный срок и планирует выпустить несколько тиражей.
Издательство приобрело авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит. В данном случае, расходы на приобретение авторского права сразу в себестоимость включать нельзя. Так как, согласно пункту 65 Положения №34н, затраты, произведенные организацией в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете отдельной статьей, как расходы будущих периодов. При этом списание производится организацией в установленном порядке (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.
Следовательно, если издательство планирует выпустить несколько тиражей, то расходы, связанные с приобретением авторских прав в данном случае следует рассматривать как расходы будущих периодов и отражать на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов».
Очень интересно - Реферат: Стратегическое управление крупным промышленным предприятием
При этом необходимо обратить внимание на порядок списания сумм авторского гонорара на расходы по изданию произведения.
Если издатель знает, сколько тиражей он будет выпускать, то авторский гонорар можно списывать равными долями на каждый тираж. Например, издательство планирует выпустить книгу трижды, то списание авторского гонорара будет производиться в три этапа: по 1/3 суммы авторского гонорара на выпуск каждого тиража в том отчетном периоде, когда он будет выпускаться.
Если запланированные тиражи не равнозначны, то можно использовать пропорциональное списание. Например: издательство планирует выпустить книгу общим тиражом 20 000 экземпляров, первый тираж составит 10 000 экземпляров, второй тираж – 5 000 экземпляров, третий тираж – 5 000 экземпляров.
Соответственно, при издании первого тиража следует списать авторского гонорара в размере 50% - 10 000/20 000, при издании второго тиража 25% - 5000/20 000, при издании третьего тиража – 25%.
Если неизвестно, сколько будет выпущено тиражей, то можно предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы издательства в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.
Вам будет интересно - Реферат: Стратегия предпринимательской адаптации отраслевых корпораций
Пример 1.
Издательство приобрело права на издание книги сроком на 5 лет (60 месяцев). Авторский гонорар составил 40 000 рублей и выплачивается единовременно. Автор написал заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 % от суммы причитающегося вознаграждения. Издательство в отношении количества тиражей четких планов не имеет.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 97 | 76 | 40 000 | Начислен авторский гонорар |
| 97 | 69 | 9120 | Начислен ЕСН 22,8% (кроме ЕСН в части ФСС РФ) и взносы на обязательное пенсионное страхование |
| 76 | 68 | 4160 | Удержан НДФЛ с авторского вознаграждения ((40 000- 40000 х 20%) х 13%) |
| 76 | 50 | 35840 | Выплачена сумма авторского вознаграждения |
| 20 | 97 | 818,67 | Списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права (49120/60) |
Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного тиража нецелесообразен (книга устарела либо не пользуется просом). Тогда, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 (Приложение №24) издательство может принять решение о списании оставшейся суммы на счете 97 «Расходы будущих периодов», документально его оформить.
Расходы на выплату авторского гонорара, оставшегося на счете 97, в момент их списания не приведут к выпуску готовой продукции и последующему получению доходов, поэтому их нужно списывать не на счет 20 «Основное производство», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включив в состав операционных расходов издательства.
Приобретение издательством авторских прав у иностранного автора или иностранного издательства
Похожий материал - Реферат: Развитие бизнес-корпораций методами организационного проектирования
На практике бывают случаи, когда издательство приобретает право на издание рукописи у иностранного автора или иностранного издательства. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации российские организации, являющиеся источником доходов для иностранных граждан и организаций, признаются налоговыми агентами, которые должны произвести удержание и уплату налогов с доходов на территории Российской Федерации.
Так, если авторское право приобретается у физического лица, являющегося не гражданином Российской Федерации, то российскому издательству с сумм причитающегося иностранному физическому лицу гонорара придется произвести удержание и уплату налога на доходы физических лиц.
Ведь согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования авторских прав на территории Российской Федерации, признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации. И в соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения на доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В этом случае применяется налоговая ставка 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).